Анализ налогообложения жидкостей для ЭСДН
Нам предоставили документ, в котором анализируются и сравниваются ставки акцизов на вейпы в России в разные периоды времени. Предлагаем вам познакомиться с этим исследованием.
29 сентября 2023 года в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации внесен законопроект №448566-8 «О внесении в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В пояснительной записке к данному законопроекту говорится, в том числе:
«2. По акцизам Законопроектом предусмотрено:
3) повышение с 1 января 2024 г. ставки акцизов на табачную продукцию и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, на 3% по сравнению со ставками, установленными на 2024 год, ставки акциза на жидкости для электронных систем доставки никотина (далее — ЭСДН) в целях сближения уровня налогообложения акцизами табачной продукции и жидкостей для ЭСДН, а также предусмотреть дальнейшую индексацию указанных ставок акцизов на 2025 — 2026 годы с учетом прогнозируемого уровня инфляции».
Для сравнительного анализа параметров сбора аэрозоля ЭСДН и сигаретного дыма использовались результаты трех различных исследований. Фактором выбора исследований является применение действующих международных стандартов ISO (ISO 20778:2018i и ISO 20768:2018ii).
- Исследование 1iii: Сопоставление объема испаряемой жидкости для ЭСДН с массой собранного аэрозоля (ЭСДН “Von Erl” (My Blu”));
- Исследование 2iv: Компонентный состав массы собранного дыма эталонной сигареты 3R4F;
- Исследование 3v: Компонентный состав массы собранного аэрозоля ЭСДН (ЭСДН “ePen”).
Соотношение объёма жидкости к одной сигарете как соотношение массы собранного аэрозоля к массе собранного дыма:
1 мл. жидкости / 1 сигарету = 900 мг. аэрозоля (ACM) / 150 мг. Дыма (TPM+Liquid+CO)
Примечание: плотность жидкости (аэрозоля) в зависимости от плотности основных компонентов (носителей) составляет 1-1,1 г./см3 (мл.)
Total particulate matter (TPM) — общее количество твердых частиц
Liquid – жидкость (преимущественно H2O)
Aerosol collected mass (ACM) — масса собранного аэрозоля
Т.е. 1 мл. жидкости по массе собранного аэрозоля/дыма эквивалентен 6 сигаретам.
Карбонильные соединения и прочие токсиканты в массе аэрозоля составляют незначительную долю. При этом, отметим, что по результатам исследований в аэрозоле ЭСДН их на 85-99% меньше, чем в дыме (в исследовании 3 – 90%).
В дыме одной сигареты содержится 50 мг. монооксида углерода ((CO) угарного газа) – смертельно опасного отравляющего вещества (исследование 2). В аэрозоле ЭСДН CO отсутствует (исследование 3). Соответственно в 6 сигаретах масса CO составляет 300 мг. Эту величину, как «критерий вреда» необходимо вычитать из массы аэрозоля ЭСДН.
С учетом данного условия, 1 мл. жидкости для ЭСДН эквивалентен 4 сигаретам.
«Стороны, которые не запретили ввоз, продажу и оптовую торговлю ЭСДН/ЭСДПН, могут рассмотреть следующие варианты:
d. налогообложение ЭСДН/ЭСДПН на уровне, который делает эти устройства и е-жидкости недоступными по стоимости для несовершеннолетних, с тем чтобы удержать эту возрастную группу от их использования. В то же время уровень налогообложения изделий, сжигающих табак, должен быть выше, чем для ЭСДН/ЭСДПН, чтобы воспрепятствовать приобщению и сократить возвращение к курению;» — Всемирная организация здравоохранения. FCTC/COP/7/11
Таблица показателей для анализа налогообложения акцизами
2017 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 | 2025 | 2026 | |
Инфляция (%г/г), ЦБ | 3,70% | 2,88% | 4,48% | 3,38% | 6,68% | 13,75% | 5,53% | |||
Инфляция (накопл.) | 3,70% | 6,68% | 11,46% | 15,22% | 22,92% | 39,82% | 47,56% | 50,95%* | 58,43%* | 65,90%* |
Ставка акциза на сигареты (1000 шт.) — действующая | 2123 | 2335 | 2568 | 2671 | 3205 | 3333 | 3536 | 3709 | 3857 | 4011 |
Увеличение ставки (действ.) | 10% | 10% | 4% | 20% | 4% | 6% | 5% | 4% | 4% | |
Увеличение ставки (действ., накопл.) | 10% | 21% | 26% | 51% | 57% | 67% | 75% | 82% | 89% | |
Ставка акциза на сигареты (1000 шт.)- предложенная | 2123 | 2335 | 2568 | 2671 | 3205 | 3333 | 3536 | 3820 | 3973 | 4132 |
Увеличение ставки (предлож.) | 10% | 10% | 4% | 20% | 4% | 6% | 8% | 4% | 4% | |
Увеличение ставки (предлож., напопл.) | 10% | 21% | 26% | 51% | 57% | 67% | 80% | 87% | 95% | |
Ставка акциза на жидкости ЭСДН (1 мл.) — действующая | 10 | 11 | 12 | 13 | 16 | 17 | 20 | 21 | 22 | 23 |
Увеличение ставки (действ.) | 10% | 9% | 8% | 23% | 6% | 18% | 5% | 5% | 5% | |
Увеличение ставки (действ., накопл.) | 10% | 20% | 30% | 60% | 70% | 100% | 110% | 120% | 130% | |
Ставка акциза на жидкости ЭСДН (1 мл.) — предложенная | 10 | 11 | 12 | 13 | 16 | 17 | 20 | 42 | 44 | 46 |
Увеличение ставки (предлож.) | 10% | 9% | 8% | 23% | 6% | 18% | 110% | 5% | 5% | |
Увеличение ставки (предлож., накопленная) | 10% | 20% | 30% | 60% | 70% | 100% | 320% | 340% | 360% | |
Ставка акциза на жидкости ЭСДН, исходя из соотношения масс аэрозоля и дыма с учетом наколенного коэффициента увеличения действующей ставки на сигареты | 10 | 11 | 12 | 13 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 19 |
Ставка акциза на жидкости ЭСДН, исходя из соотношения масс аэрозоля и дыма с учетом наколенного коэффициента инфляции | 8 | 8 | 9 | 9 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
*Прогноз (линейный тренд)
График накопленной инфляции и накопленного результат изменения ставок акцизов на сигареты и жидкости для ЭСДН
Исходя из первоначально установленного в НК эквивалента 1 мл. жидкости 5ти сигаретам, сравним динамику изменения ставок акциза на 1 мл. жидкости и соотношение этой динамики с акцизами на сигареты.
Исходя из данных, полученных в ходе исследований наиболее разумными можно считать ставки, рассчитанные исходя из первоначального эквивалента 1 мл. жидкости ЭСДН 4 (четырем) традиционным сигаретам, скорректированного на уровень инфляции.
А именно, 13 рублей за 1 мл. жидкости для ЭСДН в период с 2024 по 2026 год.
Настоящий анализ подготовлен сотрудником подкомитета
1 Технического комитета 153 Росстандарта
i ISO 20778:2018 «Cigarettes — Routine analytical cigarette smoking machine — Definitions and standard conditions with an intense smoking regime» и соответствующие ISO 20714, ISO 24197, ISO 24199, ISO 24211
ii ISO 20768:2018 “Vapour products — Routine analytical vaping machine — Definitions and standard conditions”
iii «Проведение исследований рынка новых видов никотиносодержащей продукции, международной практики правового регулирования обращения такой продукции и разработка предложений по установлению в рамках Евразийского экономического союза обязательных требований к новым видам никотиносодержащей продукции и рекомендаций по механизмам их реализации по теме: Подготовка предложений и рекомендаций по установлению требований безопасности к никотиносодержащей продукции, выпускаемой в обращение на территории Союза (этап 2)» — Федеральное Государственное Бюджетное Научное Учреждение «Всероссийский Научно-Исследовательский Институт Табака, Махорки и Табачных Изделий» (ФБГНУ ВНИИТТИ), 2018
iv “The Chemical Complexity of e-Cigarette Aerosol Compared With the Smoke From a Tobacco Burning Cigarette” – Front Chem, 2021, 9, 743060
v “Comparison of 3RF4 cigarette smoke and IQOS heated tobacco product aerosol emissions” – Environmental Science and Pollution Research, 2022, 29:27051-27069